記者 樊旭

2021年12月31日，財政部、稅務總局發布《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》稱，持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

這意味著此前高收入人群利用核定征收政策設立個人獨資企業、合伙企業避稅的方式不再可行。財稅部門此次出臺的文件與去年中央財經委員會第十次會議提出的“加強對高收入的規范和調節”“合理調節過高收入”“促進共同富裕”的目標方向是一致的。

專家指出，從事投資活動的個人獨資企業、合伙企業不需要繳納企業所得稅，只需要繳納個人所得稅，股權買賣數額巨大，動輒上億，如果再實行核定征收，其稅負會不合理地大幅降低，引發嚴重的稅收不公。而且，這類企業完全有能力規范記賬，不符合《稅收征收管理法》規定的核定征收的條件。

個人獨資企業核定征收本來是稅務給小企業（通常是小規模納稅人比如個體戶）設計的一種征稅方式，由于這些企業沒有健全的賬簿等情況而無法核實企業的真實利潤，從而根據行業利潤率10%套五級累進制核定征收。

假如一家個人獨資企業一年的營業額為100萬，假設成本為0，那么在核定征收方式下要繳納的個人所得稅為9500元，計算公式為：1000000*10%*20%-10500，其中，10%是利潤率，20%是10萬元利潤（應納稅額）適用的個人所得稅稅率，10500是速算扣除數。（見插圖）而在查賬征收方式下，該企業應納稅額為100萬，須繳納個稅28.45萬元。兩種不同方式繳納的個稅相差近30倍。

在實際稅務操作過程中，一些地方政府為了爭奪稅源，將核定征收作為一種總部經濟稅收優惠方式，吸引外地企業入駐。通常的形式是，以地方的經濟園區為主導，不要求企業實地辦公，只需要把一些稅收落在當地即可。由于落戶的企業可以享受相當的稅收優惠，這些地區往往被稱為是“稅收洼地”。

本來，“稅收洼地”核定征收政策是方便經濟困難的地區招商引資的，同時也給剛剛起步的小創業者以喘息的空間。但近年來，不少“日進斗金”的影視明星、直播主播也利用核定征收政策來規避稅收，給國家稅收造成重大損失。

比如，上個月被罰13.41億元的薇婭，杭州市稅務部門在公告中指出，“網絡主播黃薇（網名：薇婭）在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元”。雖然稅務部門沒有明確提到“核定征收”，但天眼查網站信息顯示，薇婭有多個獨資企業設在上海崇明島，當地之前規定設立個人獨資或者合伙企業可按核定征收政策征收個人所得稅。

北京明稅律師事務所高級合伙人施志群對界面新聞表示，此次財政部的規定是對個人獨資企業和合伙企業在計征個人所得稅上的進一步征管規范。對于進行投資活動的個人獨資企業從此前的核定征收轉變為查賬征收，擴大高收入人群的納稅范圍，有利于促進稅收公平。

在此之前，稅務部門已明確，進行演出、直播等業務的個人獨資企業不得采用核定征收方式繳納個人所得稅。

2018年12月，國家稅務總局、國家廣電總局、國家電影局明確表示，按照稅法規定，個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應當按勞務報酬等所得項目申報繳納個人所得稅。對于過去部分工作室將影視人員個人勞務報酬等收入混入工作室經營收入的，應當實事求是加以區分。其中屬于工作室提供輔助服務的經營收入，過去已按核定征收方式征稅的不予調整；其他影視人員個人勞務報酬等收入，由影視人員個人據實申報，自查自糾。

2021年9月，國家稅務總局辦公廳發布通知加強文娛領域從業人員稅收管理，要求進一步加強文娛領域從業人員日常稅收管理，對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。

上月底召開的全國稅務工作會議指出，2022年將著力加強稅收監管和稅務稽查。切實加強稅收監管和稅務稽查，著力提升稅收治理效能維護國家稅收安全。落實好常態長效打擊“三假”工作機制，對各種偷逃稅行為，一律嚴懲不貸。推進精準性監管，深入開展“雙隨機、一公開”稽查并適當提高抽查比例。著力推動建立健全跨部門協同監管機制，持續加大典型案件曝光力度，不斷提高稅法遵從度。

根據財政部最新文件的要求，獨資合伙企業應自持有上述權益性投資之日起30日內，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業報送持有權益性投資情況的，調整其征收方式為查賬征收。